قائمة التدفقات النقدية

(CASH FLOW STATEMENTS)

             تعتبر قائمة التدفقات النقدية هي القائمة الثالثة بعد كل من قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية ) و قائمة الدخل ( بيان الأرباح و الخسائر ) و التي أصبح لزاما على الشركات إعدادها على أنها جزء لا يتجزأ من بياناتها المالية لكل فترة تقدم البيانات المالية عنها  و تعتبر قائمة التدفقات النقدية من أهم القوائم المالية التي تساعد مستخدمي هذه القوائم في التعرف على الأوضاع المالية للشركة موضوع التحليل، و تأتي أهمية قائمة التدفقات في أنها تبين الأثر النقدي لكافة النشاطات التي قامت بها الشركة خلال الفترة المالية مع بيان طبيعة هذا الأثر من كونه يشكل تدفقا نقديا داخلا للشركة أو خارجا منها، كما أن تقسيم هذه القائمة للتدفقات النقدية ضمن نشاطات لها طبيعة مشتركة يساعد في التعرف على نقاط القوة و الضعف من حيث قدرة الشركة على توليد النقد و هو العنصر الذي سيستخدم في تسديد الالتزامات و تمويل التوسعات و توزيع الأرباح سواء في المدى القصير أو المدى الطويل .

              و يجب أن نفرق هنا بين قائمة التدفقات النقدية هذه و أية قوائم أو كشوفات أخرى مبينة على أساس التدفقات النقدية كالميزانية النقدية التقديرية (CASH BUDGET )، و التي سيرد بحثها لاحقا حيث أن الأولى تعبر عن معلومات تاريخية عن أداء الشركة بينما تعبر الثانية عن خطة مستقبلية لادارة مقبوضات و مدفوعات الشركة .

الفرق بين قائمة التدفقات النقدية و قائمة مصادر الأموال و استخداماتها :

         يطلق على قائمة مصادر الأموال و استخداماتها – بالإضافة الى هذا الاسم – الأسماء التالية :

1-      قائمة استخدام الأموال :APPLICATION OF FUNDS STATEMENT

2-      قائمة التغير في صافي رأس المال العامل

               (STATEMENT OF CHANGES IN WORKING CAPITAL ).

3-      قائمة تدفق الأموال FLOW OF FUNDS STATEMENT .

           و بغض النظر عن تسمية أو طريقة إعداد هذه القائمة، فهي تقوم في جوهرها على تحديد التغيرات التي حدثت على الأوضاع المالية للشركة من حيث الزيادة أو النقص في كل بند من بنود الميزانية مع الأخذ بعين الاعتبار صافي ربح أو خسارة الفترة و المصروفات غير النقدية كالاستهلاكات .

           أما قائمة التدفقات النقدية فهي تذهب الى أبعد من ذلك في أنها تحدد النتائج النقدية لكل نشاط مارسته الشركة خلال الفترة التي يجري تحليلها، مع تحديد صافي أثر هذه النتائج على الأنشطة ذات الطبيعة المتشابهة أو المشتركة .

قائمة التدفقات النقدية كأداة تحليلية :   

تركيبة قائمة التدفق النقدي :

            تقسم قائمة التدفقات النقدية الى ثلاثة أقسام :

1-    التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (CASH FLOWS FROM OPERATING ACTIVITIES ):

     وهي التدفقات النقدية المتولدة من الأنشطة الرئيسية التي تمارسها المؤسسة، والتي تشمل ما   

     يلي :

-        صافي الدخل النقدي للفترة .

-        النقد المحصل من العملاء، أي الناتج عن المبيعات .

-        النقد المدفوع للموردين، أي ثمن البضائع .

-        النقد المدفوع للضرائب .

-        النقد المدفوع على المصاريف المختلفة .

2-    التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية (CASH FLOWS FROM INVESTING ACTIVITIES)     :

                    وهي التدفقات النقدية التي تشمل بيع وشراء الموجودات الطويلة الأجل، ويتطلب تحديدها تحليل عناصر الميزانية في جانب الموجودات والتي لم يتم تحليلها عند تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية، ومن الأمثلة عليها ما يلي :

-            النقد المدفوع لشراء أجهزة ومعدات .

-            النقد المدفوع لشراء أسهم وسندات طويلة الأجل .

-            النقد المدفوع مقابل استثمارات أخرى طويلة الأجل .

-            المتحصلات النقدية من بيع الموجودات الثابتة أو الاستثمارات .

3-   التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية (CASH FLOWS FROM FINANCING ACTIVITIES):

         وهي التدفقات النقدية المتعلقة بالحصول على الموارد من المالكين أو إعادتها لهم، ذلك فيما يتعلق الحصول على التمويل من المقرضين أو تسديد القروض لهم، ومن الأمثلة عليها ما يلي :

-            النقد المتحصل من إصدار أسهم جديدة أو زيادة رأس المال .

-            النقد المتحصل من إصدار سندات طويلة الأجل .

-            النقد المتحصل من القروض والتسهيلات البنكية .

-            النقد المدفوع على توزيع الارباح .

-            النقد المدفوع لتسديد السندات .

-            النقد المدفوع لتسديد القروض والتسهيلات البنكية .

     إعداد قائمة التدفق النقدي :

                        يتطلب إعداد هذه القائمة توفر قائمتي مركز مالي ( ميزانية عمومية )  لبداية الفترة ونهايتها، والتي تعد عنها قائمة التدفقات النقدية، بالإضافة الى قائمة الدخل لتلك الفترة، وكذلك بعض المعلومات الإضافية التي يمكن الحصول عليها من السجلات والتقارير المالية للشركة . وسبب الحاجة لميزانيتين وقائمة دخل واحدة هو أن الميزانية تمثل صورة للمؤسسة في لحظة معينة، وهذا لا يمكن معد القائمة من التعرف على التغيرات الحاصلة في بنود الميزانية إلا إذا توفرت له ميزانية لبداية الفترة وميزانية أخرى لنهايتها؛ أما سبب الاكتفاء بقائمة دخل واحدة فيعود لكون قائم الدخل تعد على أساس تراكمي وتمثل سجلا للفترة التي تشملها .

ويتم إعداد هذه القائمة حسب الخطوات التالية :

1-         تحديد  صافي التدفقات النقدية لكل نشاط من الأنشطة الثلاثة التي تحتويها القائمة .

2-         تحديد صافي التدفق النقدي للفترة بتجميع صافي التدفقات النقدية (سلبا أو إيجابا ) للأنشطة الثلاثة التي تحتويها القائمة .

3-         تحديد صافي النقد في نهاية الفترة، وذلك في أول الفترة الى صافي التدفق النقدي للفترة والمستخرج في البند السابق .

4-         التأكد من أن صافي النقد المستخرج في البند السابق يساوي صافي النقد الظاهر في الميزانية في نهاية الفترة .

ولتحديد صافي التدفقات النقدية لكل نشاط تتبع الخطوات التالية :

أولا  : التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية :

                 ويمكن استخدام أحد الأسلوبين التاليين لاحتساب التدفق النقدي من الأنشطةالتشغيلية:

 أ‌-        الأسلوب المباشر

ب‌-    الأسلوب غير المباشر.

مثال عملي:

            فيما يلي البيانات اللازمة عن شركة أ ب ج والتي سيتم استخدامها لاستخراج ما يلي:

أولا     :   قائمة مصادر الأموال واستخداماتها.

ثانيا     :   قائمة التدفق النقدي :

أ‌-        الأسلوب المباشر

ب‌-    الأسلوب غير المباشر.

                           شركة أ ب ج

      قائمة الدخل للفترة من 1/1/1994 – 31/12/1994

                                                                                            دينار

صافي المبيعات                                                                        51224

كلفة المبيعات                                                                        (38168)

                                                                       ----------

مجمل ربح العمليات                                                                  13062

مصروفات بيع وتوزيع                                                                  (3100)

مصروفات إدارية وعمومية                                                          (4853)

استهلاك                                                                                 (498)

                                                                                            ----------

صافي دخل العمليات قبل الفوائد                                               4611

فوائد مدفوعة                                                                           (1237)

                                                                                            ----------

صافي دخل العمليات قبل الضريبة                                             3374

ضرائب                                                                                    (1606)

                                                                                            ----------

صافي الدخل                                                                           1768

                                                                                            ======

أرباح موزعة                                                                                 150

عدد الأسهم القائمة                                                                  100000

شركة أ ب ج

الميزانية العمومية كما هي في 31/12/

                                                              دينار

الحل :

أولا  : إعداد قائمة مصادر الأموال واستخداماتها :

         يمكن إعداد هذه القائمة بثلاثة أشكال، هي :

1-    قائمة المصادر والاستخدامات، وتعد انطلاقا من التفسير الواسع لكلمة الأموال التي تشمل الموجودات .

2-    قائمة المقبوضات والمدفوعات النقدية، وتعد انطلاقا من المفهوم الذي يقصر تعريض الأموال على النقد .

3-    قائمة التغير في رأس المال العامل (STATEMENT OF INCREASE& DECREASE IN WORKING CAPITAL)،

      وتعد انطلاقا من المفهوم الذي يعرف الأموال بأنها صافي رأس المال العامل .1 - قائمة مصادر الأموال واستخداماتها (مفهوم التغير في الأموال):

ولدى إمعان النظر في القائمة، يلاحظ ما يلي :

أ‌-        أننا اعتبرنا الزيادة في الأصول استخداما والزيادة في الخصوم وحقوق المساهمين مصدرا، كما أعتبر النقص في الأصول مصدرا والنقص في الخصوم وحقوق المساهمين استخداما.

ب‌-    أننا أخذنا الزيادة الإجمالية في قيمة الآلات والاستهلاك دون أن تطرح منها الاستهلاكات (498 دينار) لأننا لو فعلنا غير ذلك لوقعنا في خطأ الازدواج، وهو اعتبار الاستهلاك هنا مصدرا هنا مصدرا الى جانب اعتبارنا ه مصدرا عند احتساب الدخل من العمليات (استعملنا الاستهلاك مصدرا للأموال وذلك تبسيطا للأمور، وليس لان الاستهلاك في حد ذاته هو مصدر للأموال).

ج‌-       أننا تجاهلنا الزيادة في الارباح غير الموزعة الظاهرة بمقدار (1618) دينار عند احتساب التغيرات الحاصلة على المركز المالي للمؤسسة والسبب أيضا هو لتفادي ازدواج الاحتساب، فعندما اعتبرنا صافي الربح (1768) دينار مصدرا للأموال واعتبرنا الارباح الموزعة (150 دينار )استخداما للأموال  نكون قد اعتبرنا زيادة صافية في المصادر مقدارها 1768-150 = 1618دينارا وهي مقدار الارباح غير الموزعة، لذا كانت إعادة اعتبارها ضمن المصادر ستؤدي ولا شك الى ازدواج في الاحتساب .

2-    قائمة المقبوضات والمدفوعات (مفهوم التغير في النقد):

      في هذه الحالة نستبعد من المصادر والاستخدامات عنصر النقد وحسب، ويكون الفرق بين المصادر والاستخدامات هو مقدار التغير في النقد كما هو موضح فيما يلي:

                                                                                    دينار

أ-  الدخل من العمليات (1)                                                               2266

ب- يضاف: مصادر الأموال (الزيادة في أوراق الدفع)(2)                       2931

ج- تطرح : استخدامات الأموال (حسب القائمة السابقة)(3)               5331

    صافي التغير في النقد (1+2-3) =                                       (       (134

    + رصيد النقد في أول المدة                                                          1512

    رصيد النقد نهاية المدة                                                                  1378

3-  قائمة التغير في رأس المال العامل :

        تعكس هذه القائمة أثر التغير في كل من الموجودات الثابتة و المطلوبات الطويلة الأجل و حقوق المساهمين خلال الفترة الزمنية في رأس المال العامل للمؤسسة :            

احفظ

mohamed khaled

محمد خالد خريج تجارة المنصورة 2010 رئيس الحسابات بشركة السبع ماسات العالمية لادارة وتشغيل الفنادق بمكة المكرمة والمدينة المنورة -المملكة العربية السعودية -خبرة بمجال السياحة والعمرة -الاهتمام المحاسبة والمجال المحاسبى مع محاولة التقريب بين علم المحاسبة الحالى وبين ماذكر فى القران الكريم »

أقسام الموقع

• اسلاميات
• محاسبة
• كمبيوتر
• لغة
• تنمية بشرية
• ادعية مختارة
• منوعات

ابحث

تسجيل الدخول

اسم الدخول

كلمة المرور

» غير مشترك؟ احصل على موقع مجاني الآن!

» هل نسيت كلمة المرور؟

عدد زيارات الموقع

88,778