الأوراق التجارية

Commercial Papers

تعريف:

الأوراق التجارية هي أوراق شكلية تمثل صكوكا غير معلقة على شرط، ويتعهد أو يقبل فيها شخص " مدين" بأن يدفع مبلغا من النقود عند الاطلاع أو الطلب أو في تاريخ آجل ،وذلك لدائنه أو دائن دائنه أو مستفيد آخر تكون في حوزته الورقة التجارية عند حلول ميعاد الاستحقاق.

ومن التعريف السابق يتضح أن الأوراق التجارية "أوراق شكلية" أي يجب أن تستوفي جميع البيانات والأركان التي نص عليها القانون التجاري بحيث إذا لم يتوافر بعضها فلا تعتبر أوراقا تجارية بل صكوكا مدينة وبالتالي لا تسري عليها الإجراءات المنصوص عليها في القانون التجاري.

أنواع الأوراق التجارية:

تشمل الأوراق التجارية الأنواع الثلاثة الآتية : الشيك - الكمبيالة -السند الاذني.

أولا : الشيك Cheque

أولا: عمليات الإيداع Deposits

1. إيداع نقدية مسحوبة من خزينة المنشأة:

ينبغي أن لا تتواجد نقدية كبيرة في خزينة المنشأة، بل من المفضل إيداع جميع المتحصلات بالكامل يوميا في البنك، ومن ثم تودع النقدية في البنك بموجب قسيمة ايداع يقوم البنك بمراجعتها واستلام المبلغ وتسليمها إلى مندوب المنشاة بعد ختمها والتوقيع عليها.

ويجرى القيد الآتي لعملية الإيداع:

… من حـ/ البنك
… إلى حـ/ الصندوق

1. 2-إيداع الشيكات الواردة:

·  ·  تتسلم المنشأة شيكات من العملاء وغيرهم سدادا لحساباتهم، وفي هذه الحالة يتم التأشير على الشيكات " غير قابل للتحويل" وتثبت تفاصيلها في قائمة ويحرر بها قسيمة إيداع مستقلة توطئة لإيداعها في البنك في اليوم التالي.

ويجري القيد بفرض أن المنشأة استلمت 500 دينار من احمد حسن سدادا لحسابه:

500 من حـ/ البنك
500 إلى حـ/ احمد حسن

إيداع الشيك رقم .. الوارد الينا من احمد حسن سدادا لحسابه

3- رفض الشيكات Dishonoring

·  ·  وقد يحدث أن يرفض البنك الذي يتعامل معه احمد حسن صرف الشيك نظرا لعدم وجود رصيد أو أن التوقيع غير مماثل للنموذج الذي يحتفظ يه البنك أو لأن أحمد حسن قد أعطي تعليمات بإيقاف صرف الشيك وفي هذه الحالة نجد أن بنك المنشأة يخطرها بالواقعة بموجب إشعار يتم القيد التالي على أساسه:

500 من حـ/ احمد حسن
500 الى حـ/ البنك

ويلاحظ أن القيد السابق يجعل حساب احمد حسن مدينا بالمبلغ من جديد باعتبار السداد السابق لم يتم ، وعلى العموم فان رفض الشيكات يعتبر حالة نادرة من بين المئات من الشيكات التي تتسلمها المنشأة وذلك للضمانات التي يضعها القانون التجاري على التعامل بالشيكات ضمانا لحسن سير المعاملات واستقرارها.

1. تظهير الشيكات:

ليس من المفضل تظهير الشيكات لاحد الموردين سدادا لمبالغ مستحقة على المنشأة، إذ ينبغي إيداع جميع المتحصلات في حـ/ البنك، ولكن في حالات معينة قد تقوم المنشأة بتظهير الشيكات الواردة، فلو أنها استلمت الشيك السابق الإشارة اليه في المثال السابق مع نية تظهيره إلى المورد فان الشيك عند استلامه يعامل معاملة النقدية ويكون القيد :

500 من حـ/ الصندوق
500 الى حـ/ احمد حسن

وعند تظهيره إلى المورد خليل يكون القيد:

500 من حـ/ خليل
500 إلى حـ/ الصندوق

ولو فرضنا أن هذا الشيك قد رفض لأي سبب من الأسباب فيكون القيد

500 من حـ/ احمد حسن
500 إلى حـ/ خليل

أي أننا قمنا بإلغاء اثر السداد والتظهير .

ثانيا: عمليات السحب من الحساب الجاري في البنك:

يتم السحب بموجب شيكات، والشيك عبارة عن أمر صادر من الساحب إلى البنك المسحوب عليه مبلغ معين لأمره أو لأمر شخص آخر يسمى المستفيد .

وينبغي أن يحتفظ بدفتر الشيكات لدى صاحب المنشأة أو لدى موظف مسئول ، ولا ينبغي تشجيع توقيع الشيكات " على بياض" مقدماُ على سبيل تسهيل العمليات ، إذ ]أن ذلك يشجع على التلاعب في الصرفيات.

وفيما يلي بعض القيود المحاسبية لعمليات السحب المختلفة، وان كان قد سبق ذكرها من قبل في موضع آخر من الكتاب.

1. السحب من البنك لتمويل خزينة المنشأة:

يسحب الشيك ويتم صرفه من البنك ويودع المبلغ في الخزينة ويجرى القيد التالي في حالة سحب 100 دينار:

100 من حـ/ الصندوق
100 إلى حـ/ البنك

سحب مبلغ من البنك وإيداعه في الصندوق بشيك رقم….

1. سداد ثمن مشتريات بشيك :

في هذه الحالة يتم الشراء بموجب شيك ويجري القيد التالي بفرض أن البضاعة قيمتها 600 دينار.

600 من حـ/ المشتريات
600 إلى حـ/ البنك

شراء بضاعة بفاتورة رقم … وسداد الثمن بشيك رقم.,..

ثالثاُ: مصروفات وفوائد الحساب الجاري : Bank Charges and interests

1. تتضمن مصروفات البنك قيمة دفاتر الشيكات والدمغة ومصروفات تحصيل الشيكات ومقابل المكاتبات … الخ. ويرسل البنك إلى المنشأة دوريا أشعارا مدينا بالمصروفات التي حملها على المنشأة ويتم القيد التالي بموجب هذا الأشعار في دفاتر المنشأة.

… من حـ/ مصروفات البنك
… إلى حـ/ البنك

مصروفات البنك بموجب الأشعار رقم….

1. أما بالنسبة للفوائد فهذه لا يحسبها البنك إلا في حالات خاصة نظرا لان المبالغ المودعة لديه معرضة للسحب بالكامل في أي وقت وفي حالة احتسابها يرسل البنك أشعارا بها وتقوم المنشأة بإثباتها دفتريا كالآتي:
2. .. من حـ/ البنك

.. إلى حـ/ فوائد البنك الدائنة

ما أضافه البنك لحسابنا من فوائد بموجب الأشعار رقم …

ويلاحظ أن الفوائد التي قيدها البنك لحساب المنشأة هي إيرادات للمنشأة ومن ثم سميت بالفوائد الدائنة.

1. أحيانا يحمل البنك المنشأة بفوائد مدينة وذلك إذا تم الاتفاق بين البنك والمنشأة على تسهيلات ائتمانية في صورة السماح للمنشأة " بالسحب على المكشوف" أي بسحب مبالغ من البنك دون أن يكون هناك رصيد لها، وفي هذه الحالة يرسل البنك إلى المنشاة أشعارا بمبلغ الفائدة المستحقة على الأرصدة المكشوفة خلال المدة حيث يتم قيده كالآتي :

·  ·  … من حـ/ فوائد البنك المدينة

,,, إلى حـ/ البنك

الفوائد التي حملها لنا البنك مقابل السحب على المكشوف بإشعار رقم …

رابعا: حساب الإيداع DEPOSIT ACOUNT

بمقتضى هذا الحساب يتم إيداع المبلغ لمدة معينة لا يحق للمنشأة السحب خلالها نظير فوائد يرتفع معدلها كلما طالت المدة وكبر المبلغ المودع ، وغالبا لا تحسب تلك الفوائد إذا سحب المودع مبلغه قبل نهاية المدة المحددة.

ويفتح هذا الحساب باسم حـ/ البنك-إيداع تمييزا له عن حـ/ البنك (الجاري) ويجعل مدينا بالمبالغ المودعة نقدا أو المحولة من الحساب الجاري وفقا للقيد التالي :

.. من حـ/ البنك (إيداع)

.. إلى حـ/ الصندوق أو البنك (جاري)

فتح حساب إيداع بالبنك بفاتورة رقم … 5% سنويا.

وتستحق الفوائد على حساب الإيداع في نهاية المدة المتفق عليها وتقوم المنشأة أما بتحصيلها نقدا أو تطلب من البنك قيدها في حسابها الجاري . ويجري القيد التالي في دفاتر المنشأة:

… من حــ/ الصندوق (أو البنك)

.. الي حـ/ فوائد البنك الدائنة

قيمة الفوائد المستحقة على حساب الإيداع بإشعار رقم …

ثانيا: الكمبيالة BILL OF EXCHANGE

تعريف:

هي امر كتابي ( غير معلق على شرط ) صادر من شخص دائن إلى مدينه بأن يدفع عند الاطلاع أو الطلب أو في تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة مبلغا من النقود لشخص معين أو لأمره.

أركان الكمبيالة:

1.  
   1. تاريخ التحرير
   2. تاريخ الاستحقاق
   3. اسم المستفيد وعنوانه
   4. المبلغ بالارقام والحروف
   5. ذكر مقابل الوفاء ونوعه ( نقود - بضاعة - أصول )
   6. اسم المسحوب عليه وعنوانه
   7. توقيع المسحوب عليه بالقبول ، وتاريخ القبول
   8. توقيع الساحب وعنوانه

خصائص الكمبيالة:

1.  
   1.  
   2. أداة ائتمان ووفاء لأنها تسري على الحقوق الآجلة بعكس الشيك إذ انه أداة وفاء فقط.
   3.  
   4. ورقة تجارية بطبيعتها فيخضع المتعاملون فيها لقواعد القانون التجاري مهما كانت طبيعة المتعاملين بها.
   5.  
   6. أمر كتابي يحرره الساحب.
   7.  
   8. أفراد الكمبيالة ثلاثة : الساحب- المسحوب عليه - والمستفيد وقد يكون المستفيد والساحب شخص واحد.
   9.  
   10. إن أهمية ذكر مقابل الوفاء تنعكس في إظهار أن العملية ليست صورية.

وفيما يلي نموذج لاحدى الكمبيالات:

المنامة في ……………………………………. مبلغ ……………………….

إلى السيد …………………………………………………………………………………….

بعد انقضاء 5 شهور من تاريخه (أو في ……………………………………………)

ادفعوا لأمرنا أو لأمر السيد/ ……………………………………………………………….

مبلغا وقدره …………………………………………………………………………………

والقيمة وصلتنا بضاعة (أو علينا )

مقبول في …………………………………………………………………………………….

(إمضاء المسحوب عليه) (إمضاء الساحب)

ثالثا : السند الأذني

وهو تعهد كتابي (غير معلق على شرط) من شخص مدين لدائنه بأن يدفع له مبلغا معينا من النقود عند الطلب أو في تاريخ معين ، أو بعد مضي مدة معينة من تاريخ التعهد.

أركان السند الاذني:

1.  
   1.  
   2. تاريخ التحرير.
   3.  
   4. تاريخ الاستحقاق
   5.  
   6. اسم المستفيد وعنوانه (الدائن)
   7.  
   8. المبلغ بالارقام والحروف
   9.  
   10. مقابل الوفاء
   11.  
   12. المسحوب عليه وعنوانه

خصائص السند الأذني:

1.  
   1.  
   2. يعتبر اداة وفاء وائتمان مثل الكمبيالة
   3.  
   4. يتميز عن الشيك والكمبيالة بأنه تعهد من المدين وليس امرا صادرا من الساحب
   5.  
   6. اشخاص السند الاذني : المدين (محرر السند أو المسحوب عليه ) الدائن (وهو المستفيد)

وفيما يلي نموذجا لسند اذني:

المحرق في …………………………. مبلغ …………………………….

بعد انقضاء ثلاثة شهور من تاريخه

أتعهد بأن أدفع لأمر السيد/ …………………………………………………………

مبلغا وقدره ………………………………………………………………………….

والقيمة وصلتنا بضاعة (أو نقدا)

إمضاء المتعهد

فوائد التعامل بالاوراق التجارية:

1.  
   1.  
   2. سهولة نقل ملكيتها دون الحاجة الى اجراءات قانونية معقدة. اذ يتم ذلك عن طريق تظهير (تحويل ) الورقة.

·  ·  ·  ·  والتظهير عملية يتم بمقتضاها انتقال حقوق حامل الورقة الى شخص آخر . وقد اطلق على عملية نقل ملكية الورقة التجارية ( التظهير) لأن هذا التنازل يتم على ظهر الورقة التجارية.

2-امكان خصم الاوراق التجارية في البنوك وذلك للحصول على النقدية لاستخدامها في اغراض المنشاة بدلا من الاحتفاظ بها وتجميد قيمتها حتى يحين ميعاد الاستحقاق

3-تعتبر اعتراف من المدين بالدين ووعد منه بسداده وبذلك تعتبر اداة اثبات.

4-تعطي المدين فسحة من الوقت يستعد عند انتهائها للسداد بدلا من مفاجأته بالسداد في وقت غير ملائم بالنسبة له.

المعالجة الدفترية للأوراق التجارية:

·  ·  من الملاحظ أن القيود المحاسبية لكل من الكمبيالة والسند الاذني واحدة لا تتغير، وتعتبر الكمبيالة أو السند الاذني (أوراق قبض )من وجهة نظر الدائن أي الساحب أو المستفيد لأنه سيقبض قيمتها عند موعد الاستحقاق، وتعتبر نفس الكمبيالة أو السند الاذني (أوراق دفع من وجهة نظر المدين أي المسحوب عليه لأنه سيدفع قيمتها في موعد الاستحقاق

ومن ثم نجد أن دفاتر المنشأة التجارية يفتح بها الحسابات الآتية:

1.  
2. حـ/ أوراق القبض - بوصف المنشاة ساحبا أو مستفيدا
3.  
4. حـ/ أوراق الدفع - بوصف المنشأة مدينة أي مسحوبا عليها.

1-أوراق القبض:

تنشأ أوراق القبض في الدفاتر مدينة وذلك عندما تسحب المنشأة كمبيالة على عميل لها أو يتعهد هذا العميل بسند اذني لمصلحة المنشأة.أو يحول العميل كمبيالة للمنشأة.د

ويتطلب إنشاء اوراق القبض في الدفاتر تبعا لذلك ان تكون هناك عمليات مالية قد تمت بين المنشأة واحد عملائها ترتب عليها مديونية هذا العميل.

وبقبول العميل الكمبيالة المسحوبة عليه ، أو تعهده بسند اذني يحل حـ/ اوراق القبض محل حـ/ العميل الشخصي . وطلق على هذه العملية ان الدين الشخصي للعميل قد تحول الى دين غير شخصي ثابت بورقة تجارية.

مثال:

في 1/2 باعت المنشاة بضاعة الى أحد عملائها (خليل) بمبلغ 600 دينار ، وفي نفس التاريخ سحبت المنشأة كمبيالة على (خليل) بقيمة البضاعة تستحق السداد بعد شهر من تاريخه. وقد قبلها العميل .

وتكون القيود بدفتر اليومية كالآتي:

ويتم الترحيل الى دفتر الاستاذ على الوجه التالي لو فرضنا أن حساب أ.ق بالدفاتر رصيده 300 دينار قبل هذه العملية:

منه حـ/ ا.ق له

حـ/ خليل

كيفية التصرف في اوراق القبض التي لدى المنشأة:

سبق ان ذكرنا ان من خصائص الاوراق التجارية انها اوراق قابلة للتحويل ، ولذلك نجد ان المنشأة تستطيع القيام بالتصرفات الآتية بالأوراق التي لديها من تاريخ حصولها عليها حتى ميعاد الاستحقاق :

1.  
   1. أن تحتفظ بأوراق القبض لديها بالمحفظة حتى ميعاد الاستحقاق.
   2. أن تحتفظ بأوراق القبض بالبن�