السلام عليكم ورحمة الله وبركاته

[

أبدأ معكم دراسة المحاسبة المالية بطريقة مبسطة والتى نتتبع فيها المعاملات المالية منذ نشأتها حتى إعداد الحسابات الختامية والميزانيات 

بداية نبدأ بتعريف المحاسبة المالية

المحاسبة المالية هى العلم الذى يبحث فى تحليل المعاملات المالية وتسجيلها وتبويبها وتلخيصها وعرضها بما يسمح بتوفير البيانات لمتخذى القرارات سواء من داخل المنشأة أوخارجها عن نتيجة نشاط المنشأة ومركزها المالى مما يساعد على اتخاذ القرارات 

ثانيا : ما هى أهم المصطلحات العلمية التى سيتم تداولها فى شرحنا للمحاسبة المالية ؟

المعاملة المالية

( الأصل ( الأصل الثابت - الأصل المتداول - الأصول الأخرى

حقوق الملكية 

الخصوم 

المبيعات

المشتريات

المصروفات وتشمل م التأسيس - م الإدارية - م التشغيل - م البيع والتوزيع -م التمويل 

قيود اليومية

دفتر اليومية العامة

دفتر الأستاذ العام

حسابات الأستاذ

ميزان المراجعة 

المروفات المقدمة

المصروفات المستحقة

الآيرادات المقدمة

الإيرادات المستحقة

مردودات المبيعات

مردودات المشتريات

الخصم المسموح به - خصم تعجيل الدفع

الخصم التجارى

الخصم المكتسب 

المخصصات

الاحتياطيات

الإهلاكات

مجمع الآهلاك

الجرد والتسويات الجردية 

السنة المالية 

حساب المتاجرة 

حساب التشغيل 

حساب تكلفة المبيعات

حساب الأرباح والخسائر

قائمة الدخل

الميزانية العمومية 

وسوف نتناول تعريف كل مصطلح من المصطلحات السابقة حال تعرضنا له فى الشرح 

ونبدأ معكم اليوم بأول لبنة فى بناءنا وهى المعاملة المالية 

ما هى المعاملة المالية ؟

يقصد بالمعاملة المالية كل عملية ذات قيمة مالية تقوم بها المنشأة وتؤثر على ما لها من أصول أو ما عليها من التزامات / خصوم

الأصول ، الالتزامات/الخصوم ! ما هو المقصود بالأصول ؟ وما هو المقصود بالالتزامات /الخصوم ؟ 

يقصد بالأصول فى تعريفها المبسط كل ما تقوم المنشأة بامتلاكه وكل ما يمثل حق للمنشأة 

لدى الغير 

وتنقسم الأصول بحسب طبيعتها ومدة انتفاع المنشأة بها إلى 

الأصول الثابتة : وهى كل أصل ملموس تقوم المنشأة بامتلاكه بهدف الانتفاع به على المدى الطويل لعمر المنشأة .

وقد اختلفت الآراء فى المدة التى يجب أن تستفيد المنشأة من الأصل حتى يصنف على أنه أصل ثابت ولكن يفضل ألا تقل مدة استفادة المنشأة من الأصل عن ثلاث سنوات مالية مثال ذلك :

الأراضى التى تمتلكها المنشأة بهدف الانتفاع بها

المبانى التى تنشأها أو تتملكها المنشأه بهدف استغلالها فى الأنشطة الانتاجية أو التسويقية 

أو الإدارية 

الآلات والمعدات التى تستخدمها المنشأه فى التشغيل

السيارات التى تستخدمها المنشأة سواء لنقل العاملين أو لاستخدام الإدارة أو لنقل البضائع

الأجهزة الكهربية والمكتبية وأجهزة التكييف التى تملكها المنشأة لاستخدامها

الأثاثات والتجهيزات التى بامتلاكها المنشأة لاستعمالها

الأصول المتداولة :

ويقصد بها كل أصل تقوم المنشأة باقتنائه وذلك بهدف استخدامه خلال السنة المالية وكل 

حق ينتج للمنشأة قبل الغيرومثال ذلك :

البضاعة 

النقدية بالصندوق

النقدية بالبنوك

أوراق القبض - الشيكات والكمبيالات المسحوبة لصالح المنشأة

العملاء 

أى تأمينات للمنشأة قبل الغير 

أى حقوق أخرى للمنشأة قبل الغير سواء من داخل المنشأة مثل العهد النقدية أو سلف 

العاملين أو الرصيد المدين للشركاء ......الخ

الأصول الأخرى 

وهى عبارة عن الأصول غير الملموسة ومثال ذلك :

مصروفات التأسيس

مصروفات سابقة على بدء النشاط

قيمة براءات الاختراع وشهرة المحل 

هذا شرح مبسط للأصول وأى استفسار عن أى منها سوف نرد عليه بإذن الله 

ماذا عن الخصوم / الالتزامات ؟

يقصد بالخصوم / الالتزامات كل حق مالى على المنشأة للغير، فإذا كان هذا الحق للشركاء أو المساهمين ويتعلق برأس المال أو الأرباح المحجوزة - الاحتياطيات - سمى حقوق الملكية ، أما إذا تعلق هذا الحق بالغير أو بالحساب الجارى الدائن للشركاء فإنه يسمى التزام 

وفى هذه الحالة فإنه يتم تقسيم الالتزامات تبعا لمدة الوفاء بها إلى قسمين

التزامات طويلة الأجل 

وهى الالتزامات التى يتم الالتزام بسدادها للغير على أكثر من سنة مالية ومثال ذلك القروض طويلة الأجل

التزامات قصيرة الأجل - متداولة - وهى الالتزامات التى تلتزم المنشأة بسدادها خلال السنة المالية ، مثال ذلك الموردين - أوراق الدفع وهى الشيكات والكمبيالات التى تم سحبها على المنشأة للغير - حساب البنك سحب على المكشوف - تأمينات للغير قبل المنشأة 

وهكذا نكون قد تعرضنا لتعريف الخصوم / الالتزامات بشرح مبسط وأى استفسارات سنقوم بالرد عليه بإذن الله 

والآآآآآآآآآآآآآن لنا عودة لشرح المعاملة المالية 

كما سبق أن أوضحنا فإنه يقصد بالمعاملة المالية كل عملية ذات قيمة مالية تقوم بها 

المنشأة وتؤثر على ما لها من أصول أو ما عليها من التزامات / خصوم

تحليل المعاملة المالية 

يقصد بتحليل المعاملة المالية تحديد الطرف الدائن والطرف المدين لهذه المعاملة 

وهنا أحب أن أنبه إلى أن الطرف المدين بالنسبة لنا هو الطرف الذى أخذ القيمة وتربطه 

بالمنشأة صفة ، وقد يصبح الطرف المدين طرفا دائنا فى معاملة أخرى والعكس صحيح 

وكذلك فإن الطرف الدائن هو الذى أعطى القيمة وتربطه بالمنشأة صفة

وأود أن أشير إلى أن المعاملة المالية لا بد أن يكون لها هذان الطرفين ، كما أن كل طرف 

من طرفيها قد يكون حساب واحد أو أكثر من حساب 

والآن سنضرب مثلا لبعض المعاملات المالية وسنقوم بتحليلها وبيان أطرافها

المثال الأول : قيام المنشأة بشراء سيارة بمبلغ 100000 جم وسداد ثمنها نقدا 

المثال الثانى قيام المنشأة بشراء بضاعة بمبلغ 70000 جم تم سداد مبلغ 20000 جم 

بشيك والباقى على الحساب 

المثال الثالث:قيام المنشأة بصرف رواتب العاملين بمبلغ 12000 جم

المثال الرابع: قيام المنشأة بسداد مبلغ 5000 جم لأحد الموردين سبق الشراء منه على 

الحساب 

المثال الخامس: قيام المنشأة ببيع بضاعة بمبلغ 20000 جم على تم تحصيل 5000 جم 

نقدا والباقى على الحساب

المثال السادس: قيام المنشأة بتحصيل مبلغ 9000 جم من أحد العملاء سبق البيع له على الحساب 

والآن كيف سنقوم بتحليل المعاملات السابقة وتحديد الطرف المدين والطرف الدائن ؟

تحليل كل معاملة على حدى :

المثال الأول : قيام المنشأة بشراء سيارة بمبلغ 100000 جم وسداد ثمنها نقدا 

الحالة الأولى : بافتراض أن نشاط المنشأة شراء وبيع السيارات

فى هذه الحالة فإن السيارة التى تم شرائها تمثل بضاعة / مشتريات وتعتبر إضافة لهذا الأصل ومن ثم فإن حساب المشتريات يصبح هو الطرف المدين بقيمة السيارة 

أما الطرف الدائن فحيث أنه تم سداد هذه القيمة نقدا فإن الطرف الذى أعطى القيمة هو الصندوق ويصبح هو الطرف الدائن 

الحالة الثانية : بافتراض أن نشاط المنشأة ليس شراء وبيع السيارات ، فى هذه الحالة فلإن السيارات المشتراه تمثل أصول ثابتة وتزيد الأصول بمقدارها وتعتبر الأصول الثابتة هى الطرف المدين أما الطرف الدائن فيظل كما هو الصندوق

المثال الثانى قيام المنشأة بشراء بضاعة بمبلغ 70000 جم تم سداد مبلغ 20000 جم بشيك والباقى على الحساب : 

فى هذا المثال نجد أن البضاعة المشتراة تعتبر هى التى أخذت القيمة حيث أن المنشأة تتحمل قيمتها نتيجة عملية الشراء وبالتالى تصبح المشتريات أو البضاعة المشتراه هى الطرف المدين .

أما الطرف الدائن فيتمثل فى حسابين 

الحساب الأول يتمثل فى الصندوق حيث تم سداد مبلغ 20000 جم من الصندوق 

الحساب الثانى يتمثل فى المورين حيث زادت دائنية المورد بباقى قيمة البضاعة 

المثال الثالث:قيام المنشأة بصرف رواتب العاملين بمبلغ 12000 جم:

فى هذا المثال نجد أن مصروفات المنشأة قد زادت بمبلغ 12000 جم قيمة الرواتب وبالتالى تصبح المصروفات _ حسب نوعها ـ هى الطرف المدين 

أما الطرف الدائن فيمثله الصندوق حيث تم السداد نقدا .

المثال الرابع: قيام المنشأة بسداد مبلغ 5000 جم لأحد الموردين سبق الشراء منه على الحساب 

فى هذا المثال نجد أن المنشأة قامت بسداد مبلغ 5000 جم لمورد ، وحيث أن السداد تم للمورد فإن المورد يصبح مدينا بالقيمة حيث يتم تخفيض دائنية المورد بما تم سداده له ، أما الطرف الدائن فيكون الصندوق حيث تم السداد نقدا .

المثال الخامس: قيام المنشأة ببيع بضاعة بمبلغ 20000 جم ، تم تحصيل 5000 جم نقدا والباقى على الحساب:

فى هذا المثال نجد أن المنشأة قامت ببيع بضاعة وتحصيل 5000 جم نقدا والباقى على الحساب وبالتالى فإن الطرف المدين ينقسم إلى حسابين 

الحساب الأول ويتمثل فى الصندوق بقيمة 5000 جم التى تم تحصيلها نقدا 

الحساب الثانى ويتمثل فى حساب العميل الذى زادت مديونيته بباقى قيمة البيع 

أما الطرف الدائن فيتمثل فى حساب المبيعات حيث تعتبر هى السبب فى هذا الإيراد الداخل للمنشأة 

المثال السادس: قيام المنشأة بتحصيل مبلغ 9000 جم من أحد العملاء سبق البيع له على الحساب :

فى هذا المثال نجد أن المنشأة قامت بتحصيل مبلغ 9000 جم من أحد العملاء ، وفى هذه الحالة فإنه قد تم إضافة مبلغ 9000 ج لحساب الصندوق وبالتالى يصبح هو الطرف المدين ، أما الطرف الدائن فيتمثل فى حساب العميل الذى قام بالسداد وبالتالى تخفض مديونيته بالمبلغ المسدد 

إخوانى الأعزاء

لعلى لا أكون أطلت عليكم فى الشرح ولكنى أردت أن أوضح بشئ من التفصيل عملية التحليل للمعاملة المالية وذلك نظرا لأهميتها لما سوف يبنى عليها من عمليات محاسبية 

والآن أقدم لكم طريقة أخرى للتعرف على طرفى المعاملة المالية وذلك فى ضوء تعريفنا السابق لكل من الأصول والمصروفات والمشتريات وحقوق الملكية والخصوم 

أصل / مشتريات / مصروفات زادت ( عن طريق شراء أصل – شراء بضاعة – سداد مصروفات ) يصبح حسابها مدين .

أصل / مشتريات / مصروفات نقصت ( عن طريق بيع أصل – رد مشتريات – استبعاد مصروف سبق سداده بالزيادة أو توجيهه بالخطأ ) يصبح الحساب دائنا 

حق ملكية / مبيعات - إيرادات / التزام زاد ( عن طريق زيادة رأس المال أو تحقيق أرباح – بيع بضاعة أو تحقيق إيراد خدمات – شراء بضاعة أو أصول أو استقضاء خدمات على الحساب ) يصبح الحساب دائن 

حق ملكية / مبيعات - إيرادات / التزام نقص ( عن طريق تخفيض رأس المال أو توزيع أرباح – رد مبيعات – سداد للموردين أو الدائنين ) يصبح الحساب مدين .

سهلة جدا

ما رأيكم فى مثال توضيحى ؟

بقرض ان المنشأة قامت بالعمليات الآتية :

1 – شراء بضاعة بمبلغ 15000 نقدا 

2 – بيع بضاعة بمبلغ 30000 حصلت 10000 جم نقدا والباقى على الحساب 

3 – بيع بضاعة بمبلغ 5000 نقدا 

4 – سداد مصروفات تليفون بمبلغ 300 جم نقدا .

5 – شراء جهاز كمبيوتر لاستخدام الإدارة بمبلغ 5000 جم بشيك على البنك .

6 – تحصيل 2000 جم من عميل سبق البيع له على الحساب .

7 – سداد 5000 جم لمورد سبق الشراء منه على الحساب .

والآن لنر كيف يتم التحليل طبقا للطريقة السابق توضبحها 

1 – فى هذا المثال نجد أن المنشأة اشترت بضاعة وبالتالى فإن قيمة المشتريات زادت بقيمة البضاعة المشتراه وبالتالى يصبح حساب المشتريات مدين ، وحيث قامت المنشأة بالسداد نقدا فإن الصندوق والذى يعتبر أصل من الأصول قد نقصت قيمته بقيمة البضاعة لذلك فإن حساب الصندوق يصبح دائنا 

والآن أيها الأخوة جاء دوركم للمشاركة معنا عن طريق استكمال التحليلات لباقى المعاملات وتحديد الطرف المدين والطرف الدائن وسوف أتابع مشاركاتكم للرد على أى استفسار .

والآن لنستكمل معا باقى دروس المحاسبة 

هل تم تحليل المعاملات المالية لمجرد التحليل ؟

بالطبع لا .

ماذا إذا ؟

إن تحليل المعاملة المالية يهدف إلى وضع الأساس السليم الذى تبنى عليه العمليات المحاسبية .

ما هى العمليات المحاسبية ؟

تأخذ العمليات المحاسبية تسلسل منطقى يتمثل فى : 

1 – إجراء قيد اليومبة .

2 – ترحيل القيود إلى حسابات الأستاذ العام المختصة .

3 – ترصيد حسابات الأستاذ العام .

4 – إعداد ميزان المراجعة .

5 – إجراء الجرد والتسوبات الجردية .

6 – إعداد القوائم المالية .

7 – تصوير المركز المالى للمنشأة .

والآن نغوص معا فى بحور المحاسبة خطوة خطوة 

ونبدأ بالقيد المحاسبى .

ما هو القيد المحاسبى ؟ 

القيد المحاسبى هو أسلوب لقيد المعاملة المالية بطريقة توضح كل من 

تاريخ المعاملة 

قيمة المعاملة 

أطراف المعاملة وقيمة كل طرف

مغ شرح مختصر يصف هذه المعاملة .

والآن لنأخ مثال بسيط لكيفية إجراء القيد المحاسبى 

بفرض أن المنشأة قامت بالمعاملات التالية :

1 - فى ا / 1 / 2005 بدأت الشركة نشاطها براس مال قدره 250000 جم تم إيداع 50000 منها بالصندوق والباقى بالبنك .

2- فى 2 / 1 / 2005 تم شراء أثاث للشركة بمبلغ 20000 جم وتم سداده نقدا .

3- فى 5 / 1 / 2005 تم شراء بضاعة من شركة الوفاء والأمل بمبلغ 50000 جم تم سداد مبلغ 5000 جم نقدا ومبلغ 15000 جم بشيك والباقى على الحساب .

4- فى 8 / 1 / 2005 تم بيغ بضاعة للسيد محمد نور بمبلغ 20000 جم تم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب .

5- فى 10 / 1 / 2005 تم سداد الإيجار عن شهر يناير بمبلغ 500 جم .

6- فى 11 / 1 / 2005 تم بيع بضاغة بمبلغ 10000 جم نقدا .

7- فى 15 / 1 / 2005 تم شراء بضاعة من شركة النور والحنين بمبلغ 75000 جم تم سداد 10000 نقدا والباقى على الحساب .

8- فى 20 / 1 / 2005 تم تحصيل مبلغ 5000 جم من قيمة البضاعة المباعة فى 8 / 1 / 2005 .

9- فى 25 / 1 / 2005 تم بيغ بضاعة بمبلغ 40000 جم نقدا .

10- فى 28 / 1 / 2005 تم سداد مبلغ 15000 جم من قيمة البضاعة المشتراة فى 5 / 1 / 2005 .

11- فى 30 / 1 / 2005 تم سداد المصروفات الآتية :

1500 جم مرتبات - 75 جم كهرباء - 150 أدوات كتابية 

والآن لنبدأ فى إجراء القيود المحاسبية :

فى ا / 1 / 2005 بدأت الشركة نشاطها براس مال قدره 250000 جم تم إيداع 50000 منها بالصندوق والباقى بالبنك .

أحب أن أوضح أنه عندما يقال بدأت الشركة نشاطها فإن ذلك يعنى أن المبلغ الذى بدات به يمثل رأس مال الشركة ، وحيث أن راس مال الشركة هو من حقوق الملكية وأنه يعتبر زاد بمبلغ 250000 جم _ حيث كان صفر قبل تكوين الشركة _ وبالتالى فإن رأس المال يعتبر هو الطرف الدائن للمعاملة والقيد ، أما الطرف المدين ؟ 

يتمثل الطرف المدين فى كل من 

الصندوق حيث أنه أصل زادت قيمته بما أودغ فيه من نقدية – 50000 جم 

البنك حيث أنه أصل للشركة _ الحساب الجارى للشركة بالبنك _ زاد بقيمة ما تم إيداعه فى الحساب 20000 جم ( 250000 جم – 50000 جم )

هذا هو تحليل المعاملة ويكون القيد على النحو التالى :

فى 1 / 1 / 2005 

من مذكورين 

50000 حـ / الصندوق 

200000 حـ / البنك 

250000 إلى حـ / رأس المال 

بدأنشاط الشركة برأس مال 250000 جم تم إيداع 

50000جم بالصندوق والباقى بالبنك

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 

فى 2 / 1 / 2005 تم شراء أثاث للشركة بمبلغ 20000 جم وتم سداده نقدا 

عند شراء أثاث للشركة فإن ذلك يمثل شراء أصل للشركة وبالتالى فإن أصول الشركة زادت بقيمة الأثاث وبالتالى يصبح الأصول الثابتة مدينة فى هذا القيد 

وحيث أنه تم سداد قيمة الأثاث نقدا ف‘نه يترتب غلى ذلك نقص النقدية بالصندوق أى نقص أحد الأصول وبذلك يصبح حساب الصندوق دائنا ويكون القيد :

فى 2 / 1 / 2005 

20000 من حـ / الأصول 

أثاث 

20000 إلى حـ / الصندوق 

شراء أثاث وسداد القيمة نقدا 

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

فى 5 / 1 / 2005 تم شراء بضاعة من شركة الوفاء والأمل بمبلغ 50000 جم تم سداد مبلغ 5000 جم نقدا ومبلغ 15000 جم بشيك والباقى على الحساب .

فى هذه المعاملة نجد أن 

البضاعة المشتراه أصل زاد وبالتالى تمثل طرف مدين بقيمتها 

الصندوق أصل نقص بمقدار ما تم سداده نقدا ثمن للبضاعة وبالتالى يمثل طرف دائنا بما سدده ( 5000 جم ) 

البنك يمثل أصل نقص بمقدار ما تم سداده بشيك غلى البنك وبالتالى يصبح دائنا بقيمة الشيك 150000 جم 

حساب المورد والذى أصبح دائنا بباقى القيمة يمثل التزام غلى الشركة زاد من صفر إلى 30000 جم ( 50000 – 5000 – 15000 ) وبالتالى يصبح دائنا بهذه القيمة ويصبح القيد 

فى 5 / 1 / 2005 

50000 من حـ / المشتريات 

إلى مذكورين 

5000 حـ / الصندوق

15000 حـ / البنك

30000 حـ / الموردين

شركة الوفاء والأمل 

شراء بضاعة من شركة الوفاء والأمل 

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ

فى 8 / 1 / 2005 تم بيغ بضاعة للسيد محمد نور بمبلغ 20000 جم تم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب .

فى هذه المعاملة نجد أن :

تم بيع بضاعة وبالتالى فإن المبيعات قد زادت قيمتها بمبلغ 20000 جم وبالتالى تصبح طرف دائن بقيمة هذه البضاعة المباعة 

تم سداد نصف القيمة نقدا وبالتالى فإن الصندوق زاد بمبلغ 10000 جم وهو أصل وبالتالى يمثل طرف مدين بقيمة ما تم إيداعه 10000 جم 

باقى قيمة المبيعات تمثل مديونية للشركة طرف العميل ، وتعتبر مديونية الشركة طرف العميل أصل من الأصول وحيث أن هذه المديونية قد زادت بقيمة البضاعة الغير مسددة فإن رصيد العملاء فى هذه الحالة يمثل حساب مدين ويكون القيد على النحو التالى :

فى 8 / 1 / 2005 

من مذكورين 

10000 حـ / الصندوق 

10000 حـ / العملاء

محمد نور

20000 إلى حـ / المبيعات 

بيع بضاعة لمحمد نور